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Enforcement Decree of the Income Tax Act

소득세법 시행령

Article 81 (Calculation of Donations and Business Promotion Expenses, etc.)

제81조 기부금과 기업업무추진비등의 계산

Ministry
재정경제부
In force
2026-07-01
Articles
357
Original (Korean)
①

사업자가 법 제34조에 따른 기부금을 가지급금으로 이연계상한 경우에는 이를 그 지출한 과세기간의 기부금으로 본다. <개정 2010.2.18>

Where a business operator has provisionally recognized a donation under Article 34 of the Act as an advance payment and deferred its accounting, it shall be deemed a donation for the taxable period in which it was disbursed. <Amended by Act No. 10134, Feb. 18, 2010>

②

사업자가 법 제34조의 규정에 의한 기부금을 미지급금으로 계상한 경우에는 실제로 이를 지출할 때까지 필요경비에 산입하지 아니한다.

Where a business operator has accounted for a donation under Article 34 of the Act as an unpaid expense, it shall not be included in necessary expenses until it is actually disbursed.

③

사업자가 법 제34조 및 제35조에 따른 기부금 또는 기업업무추진비등을 금전외의 자산으로 제공한 경우 해당 자산의 가액은 이를 제공한 때의 시가(시가가 장부가액보다 낮은 경우에는 장부가액을 말한다)에 따른다. 다만, 「박물관 및 미술관 진흥법」 제3조에 따른 국립 박물관 및 국립 미술관에 제공하는 기부금에 대해서는 기증유물의 감정평가를 위하여 문화체육관광부에 두는 위원회에서 산정한 금액으로 할 수 있다. <개정 2007.2.28, 2010.12.30, 2014.2.21, 2019.2.12, 2020.2.11, 2023.2.28>

Where a business operator has provided a donation or business promotion expenses, etc. under Articles 34 and 35 of the Act with assets other than money, the value of such assets shall be determined according to their market price at the time of provision (where the market price is lower than the book value, it shall be the book value). Provided that, in the case of donations provided to national museums and national art museums under Article 3 of the Museum and Art Gallery Promotion Act, the amount calculated by the committee established in the Ministry of Culture, Sports and Tourism for the appraisal of donated cultural assets may be used. <Amended by Act No. 9415, Feb. 28, 2007; Act No. 10271, Dec. 30, 2010; Act No. 12307, Feb. 21, 2014; Act No. 16266, Feb. 12, 2019; Act No. 17152, Feb. 11, 2020; Act No. 19340, Feb. 28, 2023>

④

사업자가 법 제34조에 따른 기부금이나 「조세특례제한법」 제58조, 제76조 또는 제88조의4제13항에 따른 기부금을 지출한 경우에는 다음 각 호의 구분에 따른 금액의 범위에서 해당 기부금을 순서대로 필요경비에 산입한다. <신설 2001.12.31, 2003.12.30, 2005.2.19, 2008.2.22, 2009.2.4, 2010.2.18, 2010.12.30, 2013.2.15, 2021.2.17, 2023.2.28, 2024.2.29>

  1. 1. 법 제34조제2항제1호에 따른 특례기부금(이하 이 항에서 "특례기부금"이라 한다)이나 「조세특례제한법」 제58조에 따른 기부금(이하 이 항에서 "고향사랑기부금"이라 한다) 또는 같은 법 제76조에 따른 기부금(이하 이 항에서 "정치자금기부금"이라 한다)의 경우에는 다음 계산식에 따라 계산한 금액<img src="http://www.law.go.kr/flDownload.do?flSeq=138314781" alt="img138314781" >┌───────────────────────────────────┐│해당 과세기간의 소득금액(기부금을 필요경비에 산입하기 전의 소득금액을 ││말한다. 이하 이 항에서 같다) － 이월결손금(법 제45조제3항에 따른 이월 ││결손금의 합계액을 말한다. 이하 이 항에서 같다) │└───────────────────────────────────┘</img>

  2. 2. 삭제<2010.12.30>

  3. 2의2. 「조세특례제한법」 제88조의4제13항에 따른 기부금(이하 이 항에서 "우리사주조합기부금"이라 한다)의 경우에는 다음 산식에 따라 계산한 금액<img src="http://www.law.go.kr/flDownload.do?flSeq=138314865" alt="img138314865" >┌──────────────────────────────┐│(해당 과세기간의 소득금액 － 이월결손금 － 정치자금기부금 - ││고향사랑기부금 － 특례기부금) × 30/100 │└──────────────────────────────┘</img>

  4. 3. 법 제34조제3항제1호에 따른 일반기부금(이하 이 항에서 "일반기부금"이라 한다)의 경우에는 다음 가목 또는 나목의 계산식에 따라 계산한 금액. 이 경우 해당 과세기간의 소득금액에서 이월결손금, 정치자금기부금, 고향사랑기부금, 특례기부금 및 우리사주조합기부금의 합계액(이하 이 호에서 "기부금등합계액"이라 한다)을 공제하는 경우에는 이월결손금, 정치자금기부금, 고향사랑기부금, 특례기부금 및 우리사주조합기부금의 순서로 공제한다.

    1. 가. 종교단체에 기부한 금액이 있는 경우 <img src="http://www.law.go.kr/flDownload.do?flSeq=138314871" alt="img138314871" > ┌──────────────────────────────────┐ │(해당 과세기간의 소득금액 - 기부금등합계액) × 10/100 + [(해당 과세 │ │기간의 소득금액 - 기부금등합계액) × 20/100과 종교단체 외에 지급한 │ │금액 중 적은 금액] │ └──────────────────────────────────┘ </img>
    2. 나. 가목 외의 경우 <img src="http://www.law.go.kr/flDownload.do?flSeq=138314503" alt="img138314503" > ┌───────────────────────────┐ │(해당 과세기간의 소득금액 - 기부금등합계액) × 30/100 │ └───────────────────────────┘ </img>

Where a business operator has disbursed a donation under Article 34 of the Act or a donation under Article 58, Article 76, or Article 88-4 (13) of the Restriction of Special Taxation Act, the donation shall be included in necessary expenses in order of the following subparagraphs within the scope of the amount calculated according to the relevant calculation formula: <Newly Act No. 6564, Dec. 31, 2001; Amended by Act No. 7040, Dec. 30, 2003; Act No. 7439, Feb. 19, 2005; Act No. 9415, Feb. 28, 2007; Act No. 9560, Feb. 4, 2009; Act No. 10134, Feb. 18, 2010; Act No. 10271, Dec. 30, 2010; Act No. 11651, Feb. 15, 2013; Act No. 17912, Feb. 17, 2021; Act No. 19340, Feb. 28, 2023; Act No. 19990, Feb. 29, 2024> 1. In the case of a special donation under Article 34 (2) 1 of the Act (hereinafter referred to as "special donation" in this paragraph) or a donation under Article 58 of the Restriction of Special Taxation Act (hereinafter referred to as "hometown love donation" in this paragraph) or a donation under Article 76 of the same Act (hereinafter referred to as "political fund donation" in this paragraph), the amount calculated according to the following formula: <img src="http://www.law.go.kr/flDownload.do?flSeq=138314781" alt="img138314781" >┌───────────────────────────────────┐│Income for the taxable period (meaning income before deducting donations as necessary expenses. The same shall apply hereinafter in this paragraph) - Deferred loss (meaning the total amount of deferred loss under Article 45 (3) of the Act. The same shall apply hereinafter in this paragraph) │└───────────────────────────────────┘</img> 2. Deleted <Dec. 30, 2010> 2-2. In the case of a donation under Article 88-4 (13) of the Restriction of Special Taxation Act (hereinafter referred to as "employee stock ownership donation" in this paragraph), the amount calculated according to the following formula: <img src="http://www.law.go.kr/flDownload.do?flSeq=138314865" alt="img138314865" >┌──────────────────────────────┐│(Income for the taxable period - Deferred loss - Political fund donation - Hometown love donation - Special donation) × 30/100 │└──────────────────────────────┘</img> 3. In the case of a general donation under Article 34 (3) 1 of the Act (hereinafter referred to as "general donation" in this paragraph), the amount calculated according to the following formula (a) or (b). In this case, when deducting the total amount of deferred loss, political fund donation, hometown love donation, special donation, and employee stock ownership donation (hereinafter referred to as "total amount of donations, etc." in this subparagraph) from the income for the taxable period, deductions shall be made in the order of deferred loss, political fund donation, hometown love donation, special donation, and employee stock ownership donation. a. Where a donation to a religious body has been made: <img src="http://www.law.go.kr/flDownload.do?flSeq=138314871" alt="img138314871" > ┌──────────────────────────────────┐ │(Income for the taxable period - Total amount of donations, etc.) × 10/100 + [(the lesser of (Income for the taxable period - Total amount of donations, etc.) × 20/100 and the amount paid to entities other than religious bodies)] │└──────────────────────────────────┘ </img> b. In cases other than (a): <img src="http://www.law.go.kr/flDownload.do?flSeq=138314503" alt="img138314503" > ┌───────────────────────────┐ │(Income for the taxable period - Total amount of donations, etc.) × 30/100 │ └───────────────────────────┘ </img>

⑤

법 제34조제2항제1호나목에 따른 자원봉사용역(이하 "자원봉사용역"이라 한다)의 가액은 다음 각 호에 따른 금액의 합계액으로 한다. <신설 2003.12.30, 2010.2.18, 2010.12.30, 2019.2.12, 2021.2.17, 2024.2.29>

  1. 1. 다음 산식에 의하여 계산한 봉사일수에 8만원을 곱한 금액(소수점 이하의 부분은 1일로 보아 계산한다). 이 경우 개인사업자의 경우에는 본인의 봉사분에 한한다.<img src="http://www.law.go.kr/flDownload.do?flSeq=22010520" alt="img22010520" >┌───────────────┐│ 봉사일 총 봉사시간 ÷ ││ 수 = 8시간 │└───────────────┘</img>

  2. 2. 자원봉사용역에 부수되어 발생하는 유류비(자원봉사용역 제공 장소로의 이동을 위한 유류비는 제외한다)ㆍ재료비 등 직접비용의 경우 해당 용역을 제공할 당시의 시가 또는 장부가액

The value of volunteer services under Article 34 (2) 1 (b) of the Act (hereinafter referred to as "volunteer services") shall be the sum of the amounts according to the following subparagraphs: <Newly Act No. 7040, Dec. 30, 2003; Amended by Act No. 10134, Feb. 18, 2010; Act No. 10271, Dec. 30, 2010; Act No. 16266, Feb. 12, 2019; Act No. 17912, Feb. 17, 2021; Act No. 19990, Feb. 29, 2024> 1. The amount obtained by multiplying the number of days of service calculated according to the following formula by 80,000 won (any fraction of a day shall be counted as one day). In this case, for sole proprietors, it shall be limited to their own service contribution. <img src="http://www.law.go.kr/flDownload.do?flSeq=22010520" alt="img22010520" >┌───────────────┐│ Number of days of service = Total hours of service ÷ 8 hours │└───────────────┘</img> 2. Direct expenses incurred incidental to volunteer services, such as fuel costs (excluding fuel costs for transportation to the place where volunteer services are provided) and material costs, at the market price or book value at the time of providing such services.

⑥

법 제34조제2항제1호나목을 적용할 때 해당 자원봉사용역(특별재난지역으로 선포되기 이전에 같은 지역에서 행한 자원봉사용역을 포함한다)은 특별재난지역의 지방자치단체의 장(해당 지방자치단체의 장의 위임을 받은 단체의 장 또는 해당 지방자치단체에 설치된 자원봉사센터의 장을 포함한다)이 재정경제부령으로 정하는 기부금확인서를 발행하여 확인한다. <개정 2010.2.18, 2010.12.30, 2013.2.15, 2019.2.12, 2021.2.17, 2025.12.30>

When applying Article 34 (2) 1 (b) of the Act, the volunteer services (including volunteer services rendered in areas declared as special disaster areas prior to such declaration) shall be confirmed by issuing a donation confirmation certificate prescribed by the Ordinance of the Ministry of Economy and Finance by the head of the local government in the special disaster area (including the head of an organization delegated by the head of the local government or the head of the volunteer center established in the local government). <Amended by Act No. 10134, Feb. 18, 2010; Act No. 10271, Dec. 30, 2010; Act No. 11651, Feb. 15, 2013; Act No. 16266, Feb. 12, 2019; Act No. 17912, Feb. 17, 2021; Act No. 20305, Dec. 30, 2025>

⑦

제80조제1항제3호에 따른 기부금을 필요경비에 산입하거나 해당 기부금에 대하여 기부금세액공제를 받은 자가 사망한 이후 유류분(遺留分) 권리자가 「민법」 제1115조에 따라 신탁재산의 반환을 청구하여 이를 반환받은 경우에는 그 유류분 권리자의 주소지 관할 세무서장은 제1호의 금액에서 제2호에 해당하는 비율을 곱하여 계산한 금액을 유류분 권리자에게서 추징한다. <개정 2010.12.30, 2014.2.21>

  1. 1. 유류분 권리자가 유류분을 반환받은 날 현재 「국세기본법」 제26조의2에 따른 국세부과의 제척기간 이내에 해당하는 과세기간에 해당 거주자가 기부금을 필요경비에 산입하거나 기부금세액공제를 받은 금액에 해당하는 소득세액

  2. 2. 유류분 권리자가 반환받은 금액/유류분 권리자가 유류분을 반환받은 시점의 신탁재산가액

Where a person who included a donation under Article 80 (1) 3 in necessary expenses or received a donation tax credit for such donation subsequently has the heir to the compulsory portion return the trust property pursuant to Article 1115 of the Civil Act, the head of the tax office having jurisdiction over the domicile of the heir to the compulsory portion shall collect from the heir to the compulsory portion the amount calculated by multiplying the amount specified in subparagraph 1 by the ratio corresponding to subparagraph 2. <Amended by Act No. 10271, Dec. 30, 2010; Act No. 12307, Feb. 21, 2014> 1. The amount of income tax for the taxable period to which the period for assessment of national tax under Article 26-2 of the Framework Act on National Taxes falls, for which the deceased included the donation in necessary expenses or received a donation tax credit. 2. The amount returned by the heir to the compulsory portion / the value of the trust property at the time the heir to the compulsory portion received the return of the compulsory portion.

Translation

Machine translation. The Korean text is authoritative.

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